IL BILANCIO FISCALE: DAL BILANCIO D’ESERCIZIO AL REDDITO D’IMPRESA

RACCORDO TRA IL BILANCIO CIVILISTICO E IL CONTEGGIO DELLE IMPOSTE

• Il quadro normativo di riferimento: Codice Civile e principi contabili (nazionali e internazionali)
• Il doppio binario civilistico e fiscale e il divieto delle interferenze fiscali nel bilancio
• Il principio di derivazione per il calcolo della base imponibile IRAP
• Le diverse disposizioni per il bilancio redatto secondo i principi nazionali e internazionali

DETERMINAZIONE DELL’IMPONIBILE FISCALE AI FINI IRES E CALCOLO DELL’IRES

La determinazione del reddito d’impresa

• I principi di competenza-inerenza-determinabilità
• Le deroghe al principio di cassa per alcuni componenti positivi e negativi di reddito
• Norme agevolative e norme limitative

Le disposizioni fiscali per i componenti positivi di reddito

• Ricavi
• Plusvalenze patrimoniali (e “partecipation exemption”)
• Sopravvenienze attive e contributi
• Dividendi e utili da partecipazione
• Interessi bancari, su titoli, di mora
• Proventi da investimenti immobiliari

Le disposizioni fiscali per i componenti negativi di reddito

• Spese di acquisto di merce e servizi
• Spese per prestazioni di lavoro subordinato
• Prestazioni alberghiere, di ristorazione e spese di rappresentanza
• Oneri fiscali e contributivi
• Interessi passivi e limiti di deducibilità
• Minusvalenze e sopravvenienze passive

Le disposizioni fiscali per le attività, le passività e il netto

• Determinazione del costo, svalutazioni, rivalutazioni
• Immobilizzazioni materiali, immateriali e oneri pluriennali
• Immobilizzazioni finanziarie
• Rimanenze
• Crediti e debiti
• Fondi per rischi ed oneri
• Riserve

Calcolo dell’IRES dell’esercizio

• Deducibilità IRAP dall’IRES
• ACE (aiuto alla crescita economica)
• Riporto delle perdite fiscali: nuove regole dal 2011
• Ritenute d’acconto e crediti d’imposta

DETERMINAZIONE DELL’IMPONIBILE FISCALE AI FINI IRAP E CALCOLO DELL’IRAP

• La determinazione della base imponibile in modo autonomo rispetto all’IRES

Il trattamento delle singole componenti

• Le spese per il personale e i rimborsi spese
• Gli accantonamenti e le perdite su crediti
• I contributi ricevuti
• Plusvalenze e minusvalenze
• Gli immobili patrimonio
• I marchi e l’avviamento
• Gli interessi sui leasing
• L’IMU

Le deduzioni

• Le riduzioni previste
• L’applicazione del cuneo fiscale

Calcolo dell’IRAP dell’esercizio

• Ripartizione della base imponibile su base regionale
• Versamenti a saldo e in acconto: rimborsi e compensazioni